Финансы

Непроизведенные активы: определение, особенности, учет

Руководители многих предприятий, стремясь отшлифовать условия трудовой деятельности и отдыха работников, приобретают имущество, не предназначенное для использования в производственном процессе не то — не то для удовлетворения управленческих нужд организации. К таким объектам, к примеру, относятся чайники, микроволновые печи, холодильники, тренажеры, медицинская высокая квалификация, кондиционеры и т. д. Несмотря на то что это имущество относится к категории непроизведенных активов, оно необходимо быть учтено. В нашей статье поговорим о нюансах оприходования таких объектов, особенностях налогообложения и других важных моментах.
BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

Хлесткость вопроса

Сложности с учетом основных средств предприятия обуславливают некоторые проблемы при расчете базы сообразно налогу с имущества. Как использовать возможность признания в расходах издержек на приобретение ценностей? Могут ли конституция непроизведенные активы объектами обложения НДС? Что делать бухгалтеру, чтобы у предприятия отнюдь не возникло проблем с ИФНС? Вопросов очень много. Давайте разбираться.

Что такое «непроизведенные актив» в бухгалтерском учете?

Сегодня существует два подхода к отражению рассматриваемых объектов. С одной стороны, в Положении за ведению отчетности разделение имущества не производится. С другой же стороны, на основании п. 4 ПБУ 6/01, в качестве одного с главных условий признания объекта основным средством выступает его применение в производственном процессе, рядом выполнении работ либо оказании услуг или же для управленческих нужд компании. До этого времени один важный критерий – способность имущества приносить прибыль.

В первом случае вложения в непроизведенные авуары, в т. ч. затраты на приобретение, доведение их до состояния, пригодного к использованию, отражаются получай сч. 08 и списываются на сч. 01.

Во втором случае эксперты считают, отчего, поскольку объекты прямого отношения к производству не имеют, значит, прибыль приносить мало-: неграмотный могут. Из этого следует, что в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99, затраты получай непроизведенные активы следует учитывать на субсчете 91.2 в качестве внереализационных издержек.

BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

Реверберация НПА в учете

Рассмотрим сначала особенности ведения документации в рамках первого подхода.

До общему порядку, погашение стоимости ОС осуществляется начислением амортизации. Но поскольку непроизведенные актив прямо с производством не связаны, отчисления по износу следует относить на остальные расходы, отражать на субсч. 91.2 «Прочие расходы и доходы».

Период полезной эксплуатации объекта с целью начисления амортизации устанавливается предприятием при оприходовании имущества, согласно требованиям Классификатора ОС. Поелику мы говорим об основном средстве непроизводственного назначения, то сумма НДС далеко не принимается к вычету, а относится на прочие затраты. В таком случае бухгалтер формирует следующие проводки:

  • Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт 19 – общее число НДС включена в прочие расходы.
  • Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт 02 – предписание амортизации отнесена к прочим расходам.

Такой вариант, как показывает практика, окончательно устраивает инспекторов ИФНС.

По мнению ряда специалистов, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, такого рода налог вполне можно включать в состав затрат, учитываемых хозяйствующим субъектом при налогообложении прибыли.

BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

Комментарий Минфина

Подтверждает возможность учета непроизведенных активов в составе ОС письмо Минфина № 03-06-01-04/209 с 21.04.2005. Ведомство предлагает использовать нормы трудового права для обоснования включения сведений об НПА возьми сч. 01.

Свои пояснения Минфин приводит на примере. В письме рассматривается вопрос о внутренние резервы отнесения к основным средствам микроволновой печи и холодильника. Эти объекты, по сути, соответствуют признакам основных средств, ввиду их срок эксплуатации превышает 12 мес. Определяющим моментом при решении вопроса о правилах учета сего имущества выступает наличие в коллективном соглашении пункта об условиях работы персонала. Объекты, которые приобретены в целях реализации положений сего соглашения, считаются ОС. Этот вывод Минфин сделал на основании ст. 163 ТК. Хозяин обязан создать для персонала условия работы, соответствующие требованиям по охране труда и безопасности.

BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

В дополнение этого, ведомство отмечает, что если в коллективном соглашении предусмотрено обеспечение не не более чем условий для питания сотрудников, но и предоставление, к примеру, микроволновой печи либо холодильника, так эти объекты будут признаны основными средствами.

Другие примеры из практики

Не подлежит сомн, кроме микроволновой печи и холодильника, на предприятии могут использоваться и иные непроизведенные авуары. Возможность включения их в состав ОС зависит главным образом от умения руководства привести (доводы их «производственно-управленческое» назначение.

В судебной практике есть случаи, когда в качестве управленческих затрат признаются приход на амортизацию портьер с ламбрекенами, дивана, стола, кресла, штор. Налогоплательщики обосновывают отгадка включения их в состав ОС тем, что эти предметы непосредственно участвовали в деятельности организации. А творение компании, в свою очередь, состояла в информационном обслуживании, консультировании по коммерческим вопросам, проведении маркетинговых исследований, анализе эффективности функционирования нефтяного комплекса.

Таксация в составе внереализационных расходов

Если использовать второй подход к отражению НПА, то счетовод составляет такие проводки:

  • Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт сч. 60 – отражены затрачивание на приобретение имущества непроизводственного назначения.
  • Дт сч. 19 Кт сч. 60 – учтен входной НДС.
  • Дт сч. 60 Кт сч. 51 – платеж НПА.
BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

Варианты отражения НДС

Способы учета налога зависят через возникновения объекта обложения. Как поясняет ФНС в своем письме № 03-1-08/204/26-В088 с 2003 г., если передача имущества непроизводственного назначения не будет связана с формированием базы, так НДС следует учесть на субсч. 91.2 «Прочие затраты». В результате составляется заметка:

Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт сч. 19 – списание получи и распишись расходы входного НДС.

Если ресурсы, предназначенные для собственных нужд предприятия, передаются его структурным подразделениям, ведь ситуация двоякая. Так, возникнет, с одной стороны, облагаемый оборот по налогу:

Дт сч. 91 субсч. 91.2 Кт сч. 68 – начислена лумпсум НДС при передаче имущества (услуг, работ) для собственных нужд.

А с другой стороны, у плательщика появляется ей-богу предъявить сумму налога к вычету:

Дт сч. 68 Кт сч. 19 – ставка НДС принята к вычету.

Такой же позиции учета налога придерживается и Минфин в письме № 03-03-04/2/9.

До сей поры несколько слов о налоговом учете

Выше мы частично разобрались с отражением сведений до налогообложению. Однако давайте обратимся к нормам НК, регламентирующим учет.

BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

Причтение объекта к той или иной группе влияет на 3 налога: НДС, налоги получи прибыль и имущество. Очевидно, что возникновение обязательств по последнему отчислению прямо зависит ото порядка признания объекта в бухучете. Но что происходит с налогом на прибыль?

Единодушно п. 49 ст. 270 НК, расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК, к учету встретить нельзя. Они не учитываются, к примеру, если экономически не обоснованы.

Вместе с тем по-под амортизируемыми активами и ОС понимаются объекты, используемые как средства труда для выпуска и реализации продукции (предоставления услуг, выполнения работ) либо интересах управления предприятием. Следовательно, в налоговом учете тоже признание актива будет зависеть с обоснования необходимости его использования в финансово-хозяйственной деятельности. Здесь же можно принять вид к нормам ТК, обеспечивающим подтверждение целесообразности расходов, направленных на создание надлежащих условий работы персонала. Окр того, можно использовать доводы об управленческих или представительских издержках.

Стоит проговорить, что при подтверждении экономической обоснованности расходов на непроизведенные активы необходимостью повлечь за собой надлежащие условия работы предприятие не увеличит «зарплатные» налоги. Печально, но случившееся.

Непроизведенные активы в бюджетном учете

Есть еще несколько видов имущества, которые относятся к рассматриваемой нами категории. К примеру, в бюджетном учреждении непроизведенный преимущества – это земля или иной природный ресурс.

BTWrNews.ru - Непроизведенные активы: определение, особенности, учет - все о финансах и бизнесе

Она может -побывать) принята на баланс в случае покупки, дарения, передачи в пользование либо оперативное контора, а также при обнаружении неучтенных объектов в ходе инвентаризации.

При безвозмездной передаче НПА органу госвласти, муниципальному иль госучреждению составляется акт. К нему прилагается инвентарная карточка. При внутриведомственной передаче составляется команда (решение) вышестоящего органа или учредителя, формируются акт и накладная. В случае выбытия НПА первичными документами пользу кого списания выступают договор и акт приема-передачи.

Непроизведенные активы: определение, особенности, таксация — все о бизнесе, экономике и предпринимательстве на BTWNews.ru

Поделитесь ссылкой и ваши авоська и нахренаська узнают, что вы знаете ответы на все вопросы. Спасибо ツ

Related Articles

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Close